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《企业会计准则——债务重组》指南
一、债务重组准则的修订背景
在市场经济竞争激烈的情况下一些企业可能因经营管理不善或受外部各种因素的不利影响致使盈利能力下降或经营发生亏损资金周转不快出现暂时资金紧缺难以按期偿还债务在此情况下虽然按我国法律债权人有权在债务人不能偿还到期债务时向法院申请债务人破产但在债务人主管部门申请整顿且经债务人与债权人会议达成了和解协议时破产程序应予中止此外即使债务人进入破产程序也可能因为相关的过程持续很长费时费力结果还可能难以保证债权人的债权能如数收回于是就有了另外一种解决债务纠纷的方法即债务重组包括减少债务本金、债务利息和修改其他债务条件等这种形式的债务重组属于债务人发生财务困难的情况下债权人作出让步的债务重组除此之外实务中还有其他形式的债务重组即债权人未作出让步的债务重组比如债务人以等于或高于债务账面价值的非现金资产抵偿债务
对于债权人作出让步的债务重组财政部曾于1998年发布《企业会计准则——债务重组》进行规范该项准则自实施以来对于规范企业债务重组交易起到了重要作用但在执行过程中也发现一些问题比如《企业会计准则——债务重组》引入了公允价值允许债务人将重组债务账面价值与转让的非现金资产的公允价值或股权的公允价值之间的差额确认为债务重组收益并在利润中反映但是由于我国目前的生产资料市场、产权市场尚在建立健全之中相关的公允价值难以真正地显现出“公允”从而有可能影响因债务重组而产生的“利润”的真实性和可靠性基于此种情况财政部在广泛征求各方面意见的基础上对1999年1月1日起施行的《企业会计准则——债务重组》作了修订修订后的准则仍称《企业会计准则——债务重组》（下称“债务重组准则”）债务重组准则不仅拓展了债务重组概念而且在债务重组的会计处理规定方面较之修订前有很大突破
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