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增值税的税收筹划
增值税税收筹划空间
纳税人
征税范围
税率
计税依据
纳税人的税收筹划
一般纳税人应纳增值税额=销项税额-进项税额
∵进项税额=购进项目金额×增值税税率
增值率=（销售额－可抵扣购进项目金额）÷销售额
购进项目金额=销售额-销售额×增值率
=销售额×（1-增值率）
注：销售额与购进项目金额均为不含税金额
∴进项税额=可抵扣购进项目金额×增值税税率
=销售额×（1-增值率）×增值税税率
因此
一般纳税人应纳增值税额=销项税额－进项税额
=销售额×增值税税率－销售额×（1-增值率）×
增值税税率
=销售额×增值税税率×[1－（1－增值率）]
=销售额×增值税税率×增值率
小规模纳税人应纳税额=销售额×征收率（6%或4%）
当两者税负相等时其增值率则为无差别平衡点增值率
即：
销售额×增值税税率×增值率=销售额×征收率
增值率=征收率÷增值税税率
无差别平衡点增值率
某生产性企业年销售收入（不含税）为150万元可抵扣购进金额为90万元增值税税率为17%年应纳增值税额为10.2万元
由无差别平衡点增值率可知企业的增值率为40%[（150-90）/150]＞无差别平衡点增值率35.29%企业选择作小规模纳税人税负较轻因此企业可通过将企业分设为两个独立核算的企业使其销售额分别为80万元和70万元各自符合小规模纳税人的标准分设后的应纳税额为9万元（80×6%+70×6%）可节约税款1.2万元（10.2万元-9万元）
无差别平衡点抵扣率判别法
一般纳税人应纳增值税额=销项税额-进项税额
∵进项税额=可抵扣购进项目金额×增值税税率
增值率=（销售额－可抵扣购进项目金额）÷销售额
=1－可抵扣购进项目金额/销售额
=1－抵扣率
注：销售额与购进项目金额均为不含税金额
∴进项税额=可抵扣购进项目金额×增值税税率
=销售额×（1-增值率）×增值税税率
因此
一般纳税人应纳增值税额=销项税额-进项税额
=销售额×增值税税率-销售额×（1－增值率）×
增值税税率
=销售额×增值税税率×[1－（1－增值率）]
=销售额×增值税税率×增值率
=销售额×增值税税率×（1－抵扣率）
小规模纳税人应纳税额=销售额×征收率（6%或4%）
当两者税负相等时其抵扣率则为无差别平衡点抵扣率
即：
销售额×增值税税率×（1－抵扣率）=销售额×征收率
抵扣率=1－征收率/增值税税率
当增值税税率为17%征收率为6%时抵扣率=1-6%÷17%=1-35.29%=64.71%
......
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